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非送出基地之土地所有權人出售容積權益,應依規定申報財產交易所得課徵所得稅      2017-12-05 13:28:04 大贏家

財政部臺北國稅局表示,個人向土地所有權人購買容積權益,未辦理過戶即出售予第三者,核屬權利交易性質,應申報財產交易所得課徵所得稅。
  該局說明,依財政部88年9月27日台財稅第881946203號函及95年7月24日台財稅字第09504538850號函釋意旨,送出基地之土地所有權人出售容積權益屬權利交易性質,其取得成本及費用按出售權益收入之100%計算。若出售者非送出基地之所有權人,仍應依所得稅法第14條第1項第7類規定,以交易時之成交價額,減除原始取得之成本、因取得及移轉該項資產而支付一切費用後之餘額為所得額,申報財產交易所得。
  該局舉例說明,甲君名下有1筆可申請容積移轉權益之臺北市土地,乙君遂以1,000萬元向甲君購入,旋即以1,500萬元出售予丙公司,並約定由甲君直接將土地信託登記予丙公司,俾由丙公司向臺北市政府申辦容積移轉許可事宜。嗣經該局查得乙君非送出基地之所有權人,故乙君應就差額500萬元申報財產交易所得。
  該局提醒,取得成本及費用按出售權益收入100%計算之適用對象僅限於送出基地之土地所有權人,非土地所有權人如有上述權利交易所得,務請誠實申報所得稅,如漏未申報而遭人檢舉或經稽徵機關查獲,除補徵所漏稅款,將另處以罰鍰。
(聯絡人:審查三科陳股長;電話2311-3711分機1760)




營利事業採融資租賃方式取得資產者,利息費用部分以不超過當年度向非金融業借款利率最高標準為原則      2017-12-05 13:25:47 大贏家

營利事業採融資租賃方式取得資產者,利息費用部分以不超過當年度向非金融業借款利率最高標準為原則
  財政部臺北國稅局表示,營利事業以融資租賃方式取得資產者,支付之利息費用超過財政部核定向非金融業借款利率之最高標準者,超過部分不予認定。
  該局進一步說明,依「租賃稅務處理注意事項」第二點規定,承租人以融資租賃方式取得資產者,於每期支付租賃款時,其中屬於利息費用應取得出租人出具之收據,以憑列帳,且以不超過當年度向非金融業借款利率最高標準為原則。另依營利事業所得稅查核準則第97條第14款規定,向金融業以外之借款利息,超過利率標準部分,不予認定。利率之最高標準,由財政部各地區國稅局參酌該區市場利率擬訂,報請財政部核定。
  該局審查甲公司104年度營利事業所得稅結算申報案時發現,甲公司以資產向融資公司辦理售後租回,融資借款金額2,500,000元,租賃期間自104年1月2日起至104年7月2日止,借款月利率2.5%,每月利息支出62,500元,當年度列報利息支出共375,000元。惟依「104年度營利事業借款利率最高標準及員工薪資通常水準」規定,向非金融業借款之利息,其利率最高不得超過月息一分三厘,超過部分不予認定。故每月得認列利息支出金額應為32,500元(=2,500,000*1.3%),當年度合計為195,000元,超過金額達180,000元(375,000-195,000)不予認定,爰予以調整剔除補稅。
  該局特別呼籲,營利事業列報成本或費用時,應注意所得稅法各項費用列支限額之規定,以免遭剔除補稅並加計利息。
(聯絡人:中南稽徵所何股長;電話2586-8885分機300)




大廈管理委員會收受各種文書,即發生合法送達效力      2017-12-05 13:24:53 大贏家

財政部臺北國稅局表示,稽徵機關核定之核定稅額繳款書及核定通知書郵寄公司登記地址或納稅人住居所,經該大廈管理委員會蓋收發專用章及管理員簽收即發生送達效力。
  該局說明,稅捐稽徵法第19條第1項規定:「為稽徵稅捐所發之各種文書,得向納稅義務人之代理人、代表人、經理人或管理人以為送達;……」,為有關應受送達人之規定,至於送達方法,得準用行政程序法有關送達之規定。因此,送達於應受送達人之住居所、事務所或營業所不獲會晤應受送達人者,依行政程序法第73條第1項之規定,得將文書付與有辨別事理能力之同居人、受雇人或應送達處所之接收郵件人員。所稱「受雇人」,係指為應受送達人服勞務之人,不以受有報酬或訂有僱傭契約為必要,但亦須其所服務有相當之持續性,始足當之;而一般公寓大廈為謀全體住戶之方便,多設有管理處或管理委員會,以統一處理大廈內各種事務,並僱用管理員或委由專業保全公司負責大廈之安全事宜及代收文件等工作,該管理員或保全人員之性質,即與行政程序法第73條第1項所規定之受雇人相當;故應送達大廈內住戶之文書,如經大廈內管理員簽收,即應認已交付受雇人,而發生合法送達於本人之效力。
  該局進一步說明,稽徵機關核定之核定稅額繳款書及核定通知書郵寄公司登記地址或納稅人住居所,經該大廈管理委員會蓋收發專用章及管理員簽收即發生送達效力,納稅人於收到大廈管理委員會轉交之各項繳款書,應依限繳納或提起行政救濟程序,以免逾30日未繳納,致移送法務部行政執行署各分署強制執行。
(聯絡人:內湖稽徵所張股長;電話2792-8671分機700)




信託行為之受託人應依限申報計算或分配予受益人之所得額、扣繳稅額資料及填發憑單予受益人      2017-12-05 13:23:57 大贏家

財政部臺北國稅局表示,信託行為之受託人應於每年1月底(1月遇連續3日以上國定假日,則延長至2月5日)前,填具上一年度信託之財產目錄、收支計算表及依規定應計算或分配予受益人之所得額、扣繳稅額資料等相關文件,依規定格式向受託人所屬稽徵機關申報,並應於2月10日(每年1月遇連續3日以上國定假日,則延長至2月15日)前將扣繳憑單或免扣繳憑單及相關憑單填發予受益人。
  該局說明,信託契約成立後,信託財產受託人應申請編配信託扣繳單位統一編號,並依法辦理信託所得申報。受託人為個人者,應向戶籍所在地國稅局申請編配扣繳單位統一編號,受託人為法人者,應向核准設立登記地址所轄國稅局提出申請。此外,受託人依信託本旨管理或處分信託財產,如有銷售貨物或勞務,除依法免徵營業稅外,應開立統一發票及報繳營業稅。
  該局指出,不論是以信託為業的營業信託(如銀行或投信公司)或一般的民事信託,亦不論受託人是個人或法人,信託行為之受託人均應就各信託分別設置帳簿,詳細記載各信託之收支項目,並於每年1月底前申報。受託人未依限或未據實申報信託所得申報書及相關憑單,除自動補報者外,應處受託人7,500元之罰鍰,經通知限期補報而屆期未辦理者,應按該信託當年度之所得額,處受託人5%之罰鍰,但最高不得超過30萬元,最低不得少於15,000元。
  該局呼籲,信託財產縱無發生所得,受託人亦應填具信託財產目錄、受益人各類所得明細表等,於前開申報期限前辦理申報。納稅義務人訂定信託契約前,應先了解相關法令規定,並依規定盡申報義務,若已無信託關係存在,請即時至戶籍所在地國稅局辦理稅籍註銷,確保稅籍正確,才能真正受益不受罰。
(聯絡人:審查二科顏股長;電話2311-3711分機1510)




漏開應稅發票漏報銷售額之處罰規定      2017-12-05 13:09:04 大贏家

財政部臺北國稅局表示,營業人銷售貨物,漏開統一發票漏報銷售額,應依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第51條規定,按所漏稅額處罰鍰,同時因未依規定給與他人憑證,觸犯稅捐稽徵法第44條,應按查明所定之總額,處5%之罰鍰,兩者擇一從重裁處,但裁處罰鍰之額度,依行政罰法第24條第1項規定,不得低於各該規定之罰鍰最低額。
  該局舉例說明,甲公司出售二手車輛,未依規定開立統一發票,一年內首次查獲短漏報銷售額400,000元,逃漏營業稅20,000元,依營業稅法第51條規定,按所漏稅額處最高倍數(5倍)罰款金額為100,000元(即20,000元×5倍),及依稅捐稽徵法第44條所定按經查明認定未給與憑證之總額,處5%之罰鍰金額為20,000元(即未依法給與他人憑證金額400,000元×5%),兩者比較結果,應從重以營業稅法第51條第1項第3款規定為處罰之法據。又因甲公司於裁罰處分核定前已繳清稅款,參酌稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表規定,其違章情節雖可處所漏稅額0.5倍之罰鍰10,000元,然因行政罰法第24條第1項但書:「裁處之額度,不得低於各該規定之罰鍰最低額」(指裁處之額度,不得低於所違反之所有規定之罰鍰最低額,即依稅捐稽徵法第44條處罰鍰20,000元)之規定,遂裁處罰鍰20,000元(意即本件最終裁處結果仍係依營業稅法第51條第1項第3款規定裁罰,只是裁處之額度受行政罰法第24條第1項但書之限制,不得低於20,000元)。
  該局提醒,營業人銷售貨物別忘了開立統一發票並申報銷售額,如有申報營業稅之任何疑問,可撥打免付費服務電話0800-000-321或洽該局所屬分局、稽徵所查詢相關規定,以免受罰。
(聯絡人:法務一科李審核員;電話2311-3711分機1859)




夫妻離婚後應由實際照顧未成年子女起居之人列報該受扶養親屬之免稅額      2017-12-05 13:07:52 大贏家

財政部臺北國稅局表示,離婚夫妻申報扶養其未成年子女免稅額案件,應由離婚夫妻雙方協議,協議未果者,則由實際照顧生活起居之一方列報扶養。
  該局舉例,納稅義務人甲君及原配偶乙君於辦理105年度綜合所得稅結算申報時,均列報其子丙君免稅額85,000元,經國稅局就雙方提供事證認定甲君原配偶乙君確有扶養情事,乃予以剔除甲君列報其子之免稅額。甲君不服申請復查,主張其每月固定匯款以盡扶養責任,且每月至少有6至8日由其照顧丙君,故甲君扶養費用絕對多於乙君,應由其列報扶養其子之免稅額。經再次審視得知,甲君與乙君於105年離婚,經法院判決由乙君行使負擔未成年子女丙君權利義務,且乙君確有照顧其子生活起居之事實,為丙君之主要扶養者,甲君雖有支付扶養費用之事實,惟僅係履行保護教養義務之養育部分,應由實際上負責照顧其子日常生活起居之乙君列報扶養,較為符合所得稅法有關扶養親屬免稅額之立法目的,從而復查決定否准甲君認列系爭受扶養親屬之免稅額。
  該局再次說明,依我國現行稅制,無法由離婚夫妻同時列報減除未成年子女之免稅額,如雙方未能達成協議時,即應由與該未成年子女共同生活之父或母申報,較為符合所得稅法關於扶養親屬免稅額規定之立法意旨。如有任何疑問,歡迎多加利用國稅局網站查詢或撥打國稅免費服務電話 0800-000-321洽詢。
(聯絡人:士林稽徵所蔡股長;電話2831-5171分機301)




納稅者基本生活所需費用不得加以課稅      2017-12-05 13:06:27 大贏家

財政部臺北國稅局表示,納稅者權利保護法已於105年12月28日經總統公布,並將自106年12月28日施行,該法賦予納稅者有基本生活所需費用不受課稅之權利,以保障人民之生存權及人性尊嚴。
  該局說明,所稱維持基本生活所需之費用,不得加以課稅,指納稅者按中央主管機關公告當年度每人基本生活所需之費用乘以納稅者本人、配偶及受扶養親屬人數計算之基本生活所需費用總額,超過其依所得稅法規定得自綜合所得總額減除之本人、配偶及受扶養親屬免稅額、標準扣除額或列舉扣除額二者擇一之扣除額及薪資所得特別扣除額合計數之金額部分,得自納稅者當年度綜合所得總額中減除。所謂「基本生活所需費用」是按行政院主計總處公布最近一年全國每人可支配所得中位數60%計算,而財政部會在每年12月底前公告當年度每人基本生活所需之費用。
  該局舉例說明,假設當年度每人基本生活所需費用為16.6萬元,以一家5口(均未滿70歲)單薪家庭且採標準扣除額為例,當年度維持基本生活所需費用為83萬元(16.6萬元x5人=83萬元),高於依所得稅法規定得自綜合所得總額減除之免稅額、標準扣除額及薪資所得特別扣除額金額之合計數74.8萬元(免稅額8.8萬元x5+標準扣除額18萬元+薪資所得特別扣除額12.8萬元),該差額8.2萬元仍得自綜合所得總額中減除。
  該局提醒,納稅者辦理106年度綜合所得稅結算申報時,基本生活所需費用不得加以課稅,不因 106年度納稅者權利保護法僅施行4天而按天數比率適用,主要係考量有利納稅者而從寬規定。
(聯絡人:萬華稽徵所孫股長;電話2304-2270分機100)




金融業營業人出售固定資產為何有時要課稅,有時又不用課稅?      2017-12-05 13:05:44 大贏家

財政部臺北國稅局表示,依加值型及非加值型營業稅法(以下簡稱營業稅法)第8條第1項第22款規定,按特種稅額計算課稅之營業人,銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產,可依法免徵營業稅。惟如經申請核准成為兼營營業人後,則無上開免稅規定之適用,應於銷售固定資產時課徵營業稅。
  該局說明,金融業營業人原則上應按特種稅額計算課稅(採404申報書),此時銷售固定資產可依法免徵營業稅;但如果已依營業稅法第24條第1項規定申請核准成為兼營營業人後(改採403申報書),即無上開免稅規定之適用,其後銷售固定資產時應予課稅。
  該局進一步舉例說明,曾查獲轄區內保險業營業人出售固定資產(房屋)漏未開立發票報繳營業稅,該營業人主張其得依營業稅法第8條第1項第22款規定免稅,惟查該營業人係兼營營業人(採403申報書),非專依特種稅額計算課稅之營業人,並無免稅規定之適用,該案合計查獲鉅額漏報銷售額情形,影響層面極大,金融業營業人應對此規定不可不知。
  該局呼籲,按特種稅額計算課稅之營業人,銷售固定資產,可依法免徵營業稅;但如經申請核准成為兼營營業人後,其銷售固定資產即應依法開立統一發票報繳營業稅,如有誤解法令致未依規定報繳之情事,請儘速辦理自動補報補繳,以免遭查獲後補稅裁罰。
(聯絡人:中正分局朱課長;電話2396-5062分機700)




房地合一課徵所得稅新制度,自住房地可享免稅所得400萬元及單一稅率10%租稅優惠      2017-12-05 13:04:47 大贏家

財政部臺北國稅局表示,房地合一課徵所得稅制度自105年1月1日起實施,凡個人出售105年1月1日以後取得之房地,若符合所得稅第4條之5有關自住房地之要件,即享有免稅所得400萬元及稅率10%之租稅優惠。
  該局說明,房地合一課徵所得稅制度下,個人交易自住房屋、土地,符合下列各項條件,課稅所得未超過400萬元者免納所得稅,超過400萬元者,就超過部分按稅率10%課徵所得稅:
一、個人或其配偶、未成年子女辦竣戶籍登記、持有並居住於該房屋連續滿六年。
二、交易前六年內,無出租、供營業或執行業務使用。
三、個人與其配偶及未成年子女於交易前六年內未曾適用自住房地租稅優惠規定。
  該局舉例說明,李小姐於105年1月2日購入A自住房地,成本2000萬元,於115年1月2日出售,售價3000萬元,取得改良及移轉費用100萬元、土地漲價總數額100萬元,如符合自住房地租稅優惠適用條件,其應納稅額計算如下:
課稅所得=成交價額3000萬元—成本2000萬元—費用100萬元—土地漲價總數額100萬元=800萬元
應納稅額=(課稅所得額800萬元—免稅額400萬元)×10%=40萬元
  該局呼籲,符合自住房地租稅優惠,其交易所得,應於房地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內自行填具申報書,檢附契約書影本及其他有關文件,向戶籍所在地之國稅局辦理申報,其有應納稅額者,應一併檢附繳納收據,以免因漏未申報或逾期申報而補稅處罰。
(聯絡人:中北稽徵所程股長;電話2502-4181分機220)




補習班徵免營業稅相關規定      2017-12-05 13:03:46 大贏家

財政部臺北國稅局表示,自107年1月1日起,未立案補習班及經核准辦理短期補習班業務之公司收取之補習費收入將不再免徵營業稅。
  該局說明,依加值型及非加值型營業稅法第8條第1項第5款規定,學校、幼稚園與其他教育文化機構提供之教育勞務,免徵營業稅,其立法意旨在於提高國民教育水準,並減輕受教育者之費用負擔。然目前國內公職及升學補習班到處林立,其所提供之補習勞務已與促進教育普及有違。財政部爰洽據教育部意見,檢討修正補習班免徵營業稅規定。
  該局進一步說明,修正補習班徵免營業稅規定如下:
(一)立案補習班之教育勞務,維持現行規定,免徵營業稅。
(二)未依法申請核准立案,而以補習班名義擅自招生者,收取之補習費收入應依法課徵營業稅。
(三)經核准辦理短期補習班業務之公司,係以營利為目的之社團法人,其收取之補習費收入應依法課徵營業稅。
  該局呼籲,補習班業者如屬未立案或經核准辦理短期補習班業務之公司(含公司附設之短期補習班),應於107年1月1日前向所在地稽徵機關辦理稅籍登記,以免受罰。
(聯絡人:中南稽徵所段股長;電話2586-8885分機100)




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