一、在民國98年，納稅義務人林志遠先生和林太太共同扶養的家庭成員包括：兩個子女，林先生80歲領有殘障手冊的父親，以及林太太65歲的母親。
林家98年的所得與收入包括：
1.林先生任職於某國立大學的全年薪資所得$1,300,000，扣繳稅額$69,000
2.林先生所任職大學的合作社分配的盈餘$2,000
3.林太太任職某私人企業的全年薪全$980,000，扣繳稅額$58,000
4.林太太任職公司給予的紅利$200,000，扣繳稅額$20,000
5.林先生的銀行利息所得$400,000, 扣繳稅額$40,000
6.林太太的股利所得$120,000，可扣抵稅額$15,000
7.林先生因病住院，獲保險給付$150,000
8.林先生的稿費所得$80,000
9.林太太的證券交易所得$120,000
林家98年與所得稅法相關的費用與支出包括：
1.林家老大就讀私立大學研究所，全年學費$100,000
2.林家老二就讀公立五專四年級，全年學費$50,000
3.林先生和林太太與所有扶養親屬的健保費共$50,000
4.林先生的健保以外人身保險費$60,000，林太太的健保以外人身保險費$38,000，林家老大健保以外人身保險費$20,000
5.林家六人未獲保險給付的醫藥費共$63,000
6.林太太有購屋借款利息支出$280,000
7.林家老大在外租屋，房屋租金支出$80,000
8.林太太對某一已成立20年的私立大學捐款$110,000
請用最有利林家且符合所得稅法規定的方式，為林家計算98年度的應補納稅額或應退稅額。在您的計算過程中，需分別計算並列出綜合所得總額，免稅額總額，一般扣除額的標準扣除額與列舉扣除額，特別扣除額，綜合所得淨額，與應納稅額。(30分)
【擬答】
(一)綜合所得總額如下：
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綜合所得 |
扣抵稅額 |
備註 |
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1.薪資所得(先生) |
$1,300,000 |
$69,000 |
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2.營利所得(先生) |
2,000 |
0 |
註 |
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3.薪資所得(太太) |
980,000 |
58,000 |
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4.薪資所得(太太) |
200,000 |
20,000 |
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5.利息所得(先生) |
400,000 |
40,000 |
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6.營利所得(太太) |
135,000 |
15,000 |
$120,000+$15000 |
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合計 |
$3,017,000 |
$202,000 |
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註：所得稅法第4條第14款規定之免稅，係指依法經營不對外營業之消費合作社免徵營利事業所得稅；至機關學校員工消費合作社分配社員之盈餘，為社員所取得之營利所得，應不屬該款免徵範圍。（財政部62/01/25台財稅第30642號函）
(二) 免稅額總額：5人×$82,000+1人×$82,000×1.5＝$533,000
(三) 一般扣除額：
1. 標準扣除額(有配偶)$76,000×2＝$152,000
2列舉扣除額：
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列舉項目 |
金額 |
備註 |
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捐贈 |
$110,000 |
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保險費 |
118,000 |
健保$50,000＋$24,000×2＋$20,000 |
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醫藥及生育費 |
63,000 |
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購屋借款利息 |
0 |
購屋借款利息支出$280,000－儲蓄投資特別扣除$270,000=$10,000 |
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房屋租金支出 |
80,000 |
購屋借款利息與房屋租金支出擇優 |
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合計 |
$371,000 |
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故一般扣除額為兩者擇優$371,000
(四) 特別扣除額
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特別扣除項目 |
金額 |
備註 |
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薪資所得 |
$208,000 |
$104,000×2=$208,000 |
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儲蓄投資 |
270,000 |
銀行利息所得$400,000＜限額$270,000 |
|
身心障礙 |
104,000 |
|
|
教育學費 |
50,000 |
$25,000×2=$50,000 |
|
合計 |
$632,000 |
|
(五)綜合所得淨額：$3,017,000－$533,000－$371,000－$632,000＝$1,481,000
(六)應納稅額
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综合所得淨額 |
稅率 |
累進差額 |
應納稅額 |
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合併計算 |
$1,481,000 |
21% |
$115,900 |
$195,110 |
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夫分開計算(1) |
$1,114,000 |
21% |
$115,900 |
$118,040 |
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不含夫之所得淨額 |
367,000 |
6% |
0 |
22,020 |
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合計 |
$1,481,000 |
|
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$140,060 |
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妻分開計算(2) |
$ 994,000 |
13% |
$28,700 |
$100,520 |
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不含妻之所得淨額 |
487,000 |
13% |
28,700 |
34,610 |
|
合計 |
$1,481,000 |
|
|
$135,130 |
故應以夫為納稅義務人，妻分開計算之應納稅額為$135,130為準
(1) $1,300,000－82,000－104,000＝1,114,000
(2) $1,180,000－82,000－104,000＝994,000
(七) 98年度的應退稅額： $202,000－$135,130＝$66,870
二、試詳述營利事業所得如何計算。(10%)另並以買賣業與製造業為例，分別寫出營利事業所得的計算公式。(10分)
【擬答】
本題依題意分兩段說明如下：
(一) 依所得稅法第 24 條規定：營利事業所得之計算，以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。所得額之計算，涉有應稅所得及免稅所得者，其相關之成本、費用或損失，除可直接合理明確歸屬者，得個別歸屬認列外，應作合理之分攤。
(二)依所得稅法施行細則第 31 條規定：營利事業所得，其計算公式舉例如下：
1.買賣業：
（1）銷貨總額－（銷貨退回＋銷貨折讓）＝銷貨淨額
（2）期初存貨＋〔進貨－（進貨退出＋進貨折讓）〕＋進貨費用－期末
存貨＝銷貨成本
（3）銷貨淨額－銷貨成本＝銷貨毛利
（4）銷貨毛利－（銷售費用＋管理費用）＝營業淨利
（5）營業淨利＋非營業收益－非營業損失＝純益額（即所得額）
2.製造業：
（1）（期初存料＋進料－期末存料）＋直接人工＋製造費用＝製造成本
（2）期初在製品存貨＋製造成本－期末在製品存貨＝製成品成本
（3）期初製成品存貨＋製成品成本－期末製成品存貨＝銷貨成本
（4）銷貨總額－（銷貨退回＋銷貨折讓）＝銷貨淨額
（5）銷貨淨額－銷貨成本＝銷貨毛利
（6）銷貨毛利－（銷售費用＋管理費用）＝營業淨利
（7）營業淨利＋非營業收益－非營業損失＝純益額（即所得額）
三、快樂股份有限公司為一專營應稅貨物之營業人，其99年9-10月份與營業稅有關資料如下：(30分)
1.開立三聯式統一發票168份，其內容包括：
(1)應稅銷售額$4,200,000，稅額$210,000，其中包括固定資產$600,000，稅額$30,000
(2)零稅率銷售額$2,000,000
2.開立二聯式統一發票220份，其內容包括：
(1)應稅銷售額$1,680,000(含稅)
(2)零稅率銷售額$5,000,000
3.上期應稅銷售額$200,000，稅額$10,000，於本期退回
4.本期進貨及費用支出$12,740,000，稅額$637,000，取得三聯式統一發票扣抵聯，其中包括交際費$200,000，稅額$10,000
5.本期購買非屬自用乘人小汽車之固定資產$800,000，稅額$40,000，取得三聯式統一發票扣抵聯
6.本期取得收銀機開立二聯式統一發票之進貨及費用合計金額$42,000(假定可扣抵)
7.無進口貨物及購買國外勞務。
8.上期累積留抵稅額$45,000
(一)試請依營業人銷售額與稅額申報書(401)回答下列問題(請詳列計算式，幣別：新臺幣)：
1.進項總金額(包括不得扣抵憑證及普通收據)之「進貨及費用」
2.本期銷項稅額合計
3.得扣抵進項稅額合計
4.本期累積留抵稅額
(二)營業人未依加值型及非加值型營業稅法規定期限申報銷售額或統一發票明細表，其怠報金之處罰規定為何？試請說明之。(幣別：新臺幣)
【擬答】
(一)依題意計算如下：
1. 進貨及費用進項總金額：$12,740,000+$42,000÷(1+5%)=$12,780,000
2. 本期銷項稅額：$210,000＋$1,680,000÷(1+5%)×5%－$10,000＝$280,000
3. 得扣抵進項稅額合計：$629,000+$40,000＝$669,000
4. 溢付稅額：($45,000+$669,000) －$280,000＝$434,000
應退稅額：($2,000,000+$5,000,000) ×5%+$40,000＝$390,000
本期累積留抵稅額：$434,000－$390,000＝$44,000
(二)依加值型及非加值型營業稅法第49條規定：營業人未依本法規定期限申報銷售額或統一發票明細表，其逾三十日者，按核定應納稅額加徵百分之三十怠報金，金額不得少於新臺幣3,000元，最高不得多於新臺幣30,000元。其無應納稅額者，怠報金為新臺幣3,000元。
四、祥發公司辦理98年度營利事業所得稅結算申報時，申報營業收入淨額5,000萬元、營業成本3,500萬元、營業費用1,000萬元、非營業收入60萬元、非營業損失及費用50萬元；祥發公司所經營行業之同業利潤標準如下：同業毛利率30%；同業淨利率12%，擴大書面審核純益率6%
請計算及回答下列問題
(一)如稽徵機關查核時，祥發公司已提示全部帳簿、文據供查核，除申報營業成本無法勾稽查核外，其餘均與查核相符，則其核定所得額為多少？
(二)如稽徵機關查核時，祥發公司未來提示營業有關之全部帳簿、文據供查核，但已舉證非營業損失及費用之相關文據，則其核定所得額為多少？
(三)如稽徵機關查核時，祥發公司未來提示全部帳簿、文據供查核，亦未舉證非營業損失及費用之相關文據，則其核定所得額為多少？
(四)若祥發公司之營業費用僅800萬元，且祥發公司於稽徵查核時，已提示全部帳簿、文據供查核，除申報營業成本無法勾稽查核外，其餘均與查核相符，則其核定所得額為多少？
【擬答】
(一)列表計算如下：
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|
申報 |
同業毛利率30% |
|
營業收入淨額 |
$ 50,000,000 |
$ 50,000,000 |
|
營業成本 |
(35,000,000) |
(35,000,000) |
|
營業毛利 |
15,000,000 |
15,000,000 |
|
營業費用 |
(10,000,000) |
(10,000,000) |
|
營業淨利 |
5,000,000 |
5,000,000 |
|
非營業收入 |
600,000 |
600,000 |
|
非營業損失及費用 |
(500,000) |
(500,000) |
|
所得額 |
$ 5,100,000 |
$ 5,100,000 |
故按同業毛利率30%核定所得額為$ 5,100,000
(二) $ 50,000,000×同業淨利率12%＋$600,000－$500,000＝$6,100,000
(三) $ 50,000,000×12%＋$600,000－$0＝$6,600,000
(四) $50,000,000×30%－$8,000,000＋$600,000－$500,000＝$7,100,000
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