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107年度會計學概要
 

 107年記帳士《會計學》考題精解

馬心屏老師解題

今年記帳士考試選擇題從往年25題減少為20題,回歸至會計學概要(四等考試)的題數,不過雖然選擇題的題數減少,難度較以往記帳士選擇題略有增加,但考試內容都是強調過的題型,只要是班內同學應可取得不錯的成績。申論題型涵蓋存貨計算、現金流量表、銀行調節表以及每股盈餘,也都是正課與總複習強調的重點,相信同學都可以取得好分數,金榜題名!

甲、申論題部分:(50)

※計算作答時,請四捨五入至小數點第二位。

一、請回答下列有關存貨的會計處理問題:

()大趣公司存貨會計制度採用永續盤存制,20X7年進貨及銷貨資料如下:

12日,期初存貨100單位,每單位$10

25日,進貨400單位,每單位$10.5

56日,銷貨300單位,每單位$15

108日,進貨800單位,每單位$11.3

1120日,銷貨500單位,每單位$15

1231日,期末存貨為500單位。

根據以上資料,若公司存貨成本流動假設採用先進先出法,請問20X7年之期末存貨成本、銷貨毛利各為多少?(請將答案按照下表格式列示於試卷上,並請附計算過程。)(9)

期末存貨成本

 

銷貨毛利

 

()小康公司20X7年銷貨、期初存貨及本期進貨成本、零售等資料如下:

 

 

 

   

 

   

銷貨收入

 

 

$2,400

期初存貨

$420

 

600

本期進貨

2,100

 

2,800

加價

 

 

300

加價取消

 

 

50

減價

 

 

550

減價取消

 

 

100

根據以上資料,若該公司採用「加權平均成本與淨變現價值孰低零售價法」(傳統零售價法)估計期末存貨,請問該公司之成本比率、期末存貨成本各為多少?(請將答案按照下表格式列於試卷上,並請附計算過程)(8)

成本比率

 

期末存貨成本

 

《解》

()

期末存貨成本

5,650

銷貨毛利

3,410

期末貨存貨成本:$11.3×500=$5,650

 

 

數量

 

單價

 

成本

12日期初存貨

 

100

 

$10.00

 

$1,000

25日進貨

 

400

 

10.50

 

4,200

108日進貨

 

800

 

11.30

 

9,040

可供銷貨總額

 

1,300

 

 

 

$14,240

減:期末存貨

 

(500)

 

 

 

(5,650)

銷貨成本

 

800

 

 

 

$8,590

 

 

 

 

 

數量

 

售價

 

金額

56日銷貨

 

300

 

$15.00

 

$4,500

1120日銷貨

 

500

 

15.00

 

7,500

銷貨收入合計

 

800

 

 

 

$12,000

減:銷貨成本

 

 

 

 

 

(8,590)

銷貨毛利

 

 

 

 

 

$3,410

()

成本比率

69.04%

期末存貨成本

552.32

 

 

 

成本

 

零售價

期初存貨

 

$420

 

$600

本期進貨

 

2,100

 

2,800

可供銷售總額

 

$2,520

 

$3,400

淨加價

 

 

 

250

淨減價

 

 

 

(450)

減:銷貨收入

 

 

 

(2,400)

期末存貨零售價

 

 

 

$800

成本率= =69.04%

期末存貨成本:$800×69.04%=$552.32

 

二、甲會計員正在編製風光公司20X7年度之現金流量表。其中,營業活動現金流量以直接法編製,並將利息收付及股利收入列入營業活動,股利支付列入籌資活動。下列為該公司當年度部分帳戶情形:

部分帳戶金額:

 

銷貨收入

$21,600

銷貨成本

12,000

利息收入

500

利息費用

1,200

折舊費用

500

薪資費用

1,000

租金費用

600

其他營業費用

1,500

出售設備利益(包含在本期純益中)

200

所得稅費用

1,100

支付現金股利

5,000

本期稅後純益

4,400

現金餘額(20X711)

9,000

部分帳戶金額增()數:

 

存貨

(1,000)

應收帳款(因銷貨而發生)

(2,000)

預收利息

100

應付帳款(因進貨而發生)

200

應付薪資

(100)

應付租金

100

應付利息

(100)

應付所得稅

(200)

20X7年度公司有下列現金收付交易:

1.出售機器設備一部,成本$5,000,累積折舊$4,000,售價$1,200

2.購買土地,成本$13,000

3.購買交通設備,成本$2,000

4.發行股票1,000股,每股面額$10,每股售價$10.7,共得款$10,700

根據上述資料,請計算風光公司20X7年度現金流量表中有關營業活動之淨現金流入(流出)金額、投資活動之淨現金流入(流出)金額、籌資活動之淨現金流入(流出)金額、期末現金及約當現金餘額。(無需編製現金流量表,請將答案按照下表格式列示於試卷上,並請附計算過程。)(17)

營業活動之淨現金流入(流出)

 

投資活動之淨現金流入(流出)

 

籌資活動之淨現金流入(流出)

 

期末現金及約當現金餘額

 

《解》

營業活動現金流量流入(流出)

7,700

投資活動現金流量流入(流出)

(13,800)

籌資活動現金流量流入(流出)

5,700

期末現金及約當現金餘額

8,600

 

稅後淨利

$4,400

 

投資活動現金流量

 

所得稅費用

1,100

 

出售設備價款

$1,200

稅前淨利

$5,500

 

購置設備

(15,000)

利息收入

(500)

 

來自投資活動淨現金流量

($13,800)

利息費用

1,200

 

籌資活動現金流量

 

折舊費用

500

 

現金增資

$10,700

出售設備利益

(200)

 

支付股利

(5,000)

存貨減少數

1,000

 

來自籌資活動淨現金流量

$5,700

應收帳款減少數

2,000

 

當期淨現金增加(減少)

($400)

應付帳款增加數

200

 

期初現金

9,000

應付薪資減少數

(100)

 

期末現金

$8,600

應付租金增加數

100

 

 

 

支付所得稅

(1,300)

1,100+200

 

 

支付利息

(1,300)

1,200+100

 

 

收取利息

600

500+100

 

 

來自營業活動淨現金流量

$7,700

 

 

 

 

 

 

 

三、請回答下列二個問題:

()綠湖公司帳上記載20X712月底銀行存款帳戶餘額為$200,000,銀行對帳單餘額為$100,000,經核對後發現:

1.12月底送存之存款$30,000,銀行尚未入帳。

2.銀行代收票據$22,000已收現,公司未入帳。

3.銀行代公司支付利息費用$4,000及相關手續費$2,000,公司尚未入帳。

4.公司請銀行止付之支票$50,000,銀行職員因疏忽而錯誤支付。

5.公司所開第100號支票$15,000、第110號支票$5,000皆尚未兌現。

6.公司將所有客戶支付貨款的支票存入銀行,部分支票存入後因客戶存款不足遭銀行退票。

請問綠湖因客戶存款不足遭銀行退票的金額是多少?公司銀行存款帳戶正確餘額是多少?(無需編製銀行調節表,請將答案按照下表格式列示於試卷上,並請附計算過程。)(8)

因客戶存款不足遭銀行退票的金額

 

公司銀行存款帳戶正確餘額

 

()藍山公司20X7年度之本期淨利為$7,500,000,其中包括繼續營業部門淨利$10,000,000及停業單位損失$2,500,000,該公司當年度其他相關資料如下:

1.該公司全年有500,000股,每股面額$1008%之累積特別股流通在外。

2.11日普通股流通在外股數300,000股;51日現金增資150,000股;61日配發100%之股票股利;111日買回庫藏股90,000股。

根據上述資訊,請問該公司20X7年度之普通股加權平均流通在外股數、普通股每股盈餘各為多少?(請將答案按照下表格式列示於試卷上,並請附計算過程。)(8)

普通股加權平均流通在外股數

 

普通股每股盈餘

 

《解》

 

 

()

因客戶存款不足遭銀行退票的金額

 56,000

公司銀行存款帳戶正確餘額

 160,000

因客戶存款不足遭銀行退票的金額:($100,000+$30,000+$50,000)-($15,000+$5,000)-($200,000+$22,000-$2,000-

$4,000)=$56,000

正確餘額:$200,000+$22,000-$2,000-$4,000-$56,000=$160,000

註:銀行調節表如下

公司帳上餘額

$200,000

 

銀行對帳單餘額

$100,000

加:代收票據

 22,000

 

加:在途存款

30,000

減:手續費

(2,000)

 

銀行錯誤

50,000

    利息費用

(4,000)

 

減:未兌現支票

(20,000)

  退票

(56,000)

     

正確餘額

$160,000

 

正確餘額

$160,000

 

()

普通股加權平均流通在外股數

 785,000

普通股每股盈餘

 $4.46

 

期間

累積流通

在外股數

時間因子

追溯調整

加權股數

1/1-4/30

 300,000

×4/12

×200%

 200,000

5/1-5/31

 450,000

×1/12

×200%

 75,000

6/1-10/31

 900,000

×5/12

 

 375,000

11/1-12/31

 810,000

×2/12

 

 135,000

普通股加權平均流通在外股數

 785,000

累積特別股股利:$100×8%×500,000=$4,000,000

普通股每股餘:($7,500,000-$4,000,000)÷785,000=$4.46

 

乙、測驗題部分

1.丁公司於X3731日帳載現金餘額為$709,100,會計人員比對銀行對帳單相關記錄後,發現下列事項:未兌現支票$50,000、銀行代收票據$47,500,存款不足退票$90,200、在途存款$81,600、支付供應商的支票$3,600,帳上誤記為$6,300。請問X3731日丁公司必要的調整分錄,下列何者正確?(A)貸記現金$40,000  (B)借記應收票據$44,800  (C)貸記應收帳款$43,700  (D)借記現金$36,500  A

2.甲公司為一太陽能發電公司,本年度標到一組山坡地安裝太陽能板,並根據我國清潔能源辦法,申請到20年的躉售電價,每度$8。該公司太陽能板相關成本為$800,000,另外根據清潔能源辦法,該公司須於20年到期時,將該地恢復原狀,並清除相關廢棄物,甲公司估計恢復與清除廢棄物成本為$100,000,假設合理利率為5%,請問該組太陽能板設備帳列成本最接近下列何者?(A)$700,000  (B)$800,000  (C)837,689  (D)$937,689                                C

3.進貨時,賣方提供之現金折扣條件為1/10n/30,相當於賣方提供多少年利率的優惠(一年以365天計算)(A)10%  (B)18.43%  (C)20%  (D)37.24%      B

4.乙公司本年度相關資料如下:

1/1流通在外股數40,000

5/1現金增資發行9,000

9/1發行所有流通在外股票10%股票股利與每股$1現金股利

10/1買回庫藏股2,000

乙公司本年度純益$500,000,則乙公司本年度EPS為多少(計算到小數點第2)

(A)$9.98  (B)$10.50  (C)$10.64  (D)$10.99                           A

5.丙公司於X3年底資產負債表中顯示:普通股股本$1,000,000、資本公積-普通股股本溢價$550,000、資本公積-庫藏股票交易$100,000、保留盈餘$790,000、庫藏股票$80,000與待分配股票股利$50,000。請問X3年底的股東權益總額為多少?(A)$2,520,000  (B)$2,490,000  (C)$2,460,000  (D)$2,410,000             D

6.關於庫藏股票之相關會計紀錄與財務表達,下列何者錯誤?(A)股東權益段所列示的庫藏股票,其金額為收回已發行股份所支付的成本  (B)當公司將庫藏股票全數處分時,則一併將「資本公積-庫藏股票交易」科目沖銷至零  (C)當公司處分庫藏股票時,若出售價格高於原始購入庫藏股票的成本時,其差額將貸記「資本公積-庫藏股票交易」  (D)當公司處分庫藏股票時,若出售價格低於原始購入庫藏股票的成本時,其差額將借記「資本公積-庫藏股票交易」或「保留盈餘」科目   B

7.乙公司採永續盤存制及先進先出的成本流程,X11月份的交易事項如下:14日向甲公司賒購100件商品,其總金額為$10,000,交易條件為目的地交貨,付款條件為2/10n/3016日向丙公司現購60件商品,其總金額為$6,600110日償還對甲公司的貸款;118日賒銷80件商品,每單位售價為$150,並支付運費$400,交易條件為目的地交貨,付款條件為2/10n/30。請問乙公司記錄X1118日賒銷相關分錄中,下列何者正確?(A)借記應收帳款$12,400  (B)貸記存貨$8,400  (C)借記銷貨成本$7,840  (D)貸記銷貨收入$12,160       C

8.丙公司於X131日賒銷商品$250,000,付款條件為2/101/15n/30;同年36日因顧客商品瑕疵退回$30,000,並於當日收到部分貸款之現金為$117,600,其餘貨款於320日收現。請問丙公司對於該批賒銷商品之總收現金額為多少?(A)$237,600 (B)$247,000 (C)$217,600 (D)$220,000                   C

9.丙公司欲編製X1年底資產負債表時,有下列資料:零用金$7,500、某銀行活期存款$75,300、員工借支$3,100、償債基金$10,000、收到客戶即期支票$8,300、旅行支票$6,000、某銀行2個月期之定期存款$15,000。請計算X1年底資產負債表之「現金」科目之餘額為多少?(A)$132,700 (B)$112,100 (C)$150,200 (D)$141,800                                                       B

10.乙公司於X151日收到附息票據,面額$350,000,票面利息$6%,到期日X1111日,該公司於同年71日持該票據向銀行貼現,而獲得現金$349,685,請問貼現利率為何?(A)10% (B)7% (C)9% (D)8%           C

11.甲公司X2年底應收帳款餘額為$235,900X2年有關交易如下:賒銷$720,000、銷貨退回$35,000、應收帳款收現$551,000、沖銷呆帳$8,600、收回已沖銷之呆帳$2,900X2年初備抵呆帳餘額為貸餘$4,200,甲公司採應收帳款餘額百分比提列呆帳,估計呆帳率為3%。請問X2年底提列呆帳分錄金額為多少?(A)$12,339 (B)$8,577 (C)$9,371 (D)$5,562                                      B

12.丙公司X5年度銷貨收入總額為$500,000,可供銷售商品總額為$650,000,銷貨折扣為$20,000,銷貨運費為$5,000、進貨運費為$10,000,進貨折扣$30,000,其平均毛利率為銷貨淨額的25%,請以毛利率法估計X5年底的存貨金額為多少?(A)$315,000 (B)$430,000 (C)$185,000 (D)$290,000                   D

13.甲公司於X2年發現X1年初存貨高估$50,000X1年底存貨低估$30,000,請問此錯誤對X1年度與X2年度本期淨利的影響分別為何?(A)X1年度本期淨利低估$80,000X2年度本期淨利高估$30,000 (B)X1年度本期淨利低估$30,000X2年度本期淨利不影響 (C)X1年度本期淨利高估$80,000X2年度本期淨利低估$50,000 (D)X1年度本期淨利高估$50,000X2年度本期淨利不影響      A

14.乙公司於X341日賒購設備,其定價為$1,250,000,付款條件為2/10n/30,於該年48日付清。其他相關支出包含運費$15,000、安裝與試車費$45,000、購買設備未來兩年意外保險$36,000。乙公司估計該設備可使用5年,估計殘值為$25,000,並採年數合計法提列折舊。請問X3年度該設備應提列之折舊金額為多少?(A)$321,250 (B)$315,000 (C)$420,000 (D)$327,500               B

15.甲公司提供顧客2年的產品保固服務,該保固期間第一年、第二年估計發生的產品維修費用占銷貨收入的百分比分別為2%3%X4年度與X5年度銷貨收入分別為$230,000$490,000,且於X5年度實際發生維修費用$15,000。請問X5年底估計產品服務保證負債之金額為多少?(A)$21,000  (B)$11,200  (C)$6,300  (D)$10,600                                                         A

16.丁公司於X111日發行五年期公司債,面額$100,000,票面利率為12%,市場利率為10%,付息日為每年11日與71日,當日全數出售得款$107,732。請問X11231日該批公司債於資產負債表中列示的帳面金額為多少?(四捨五入至整數位)(A)$107,119  (B)$105,431  (C)$106,475  (D)$104,359       C

17.甲公司於X431日發行面額$500,000,票面利率8%的五年期公司債,付息日為每年31日與91日,當時市場有效利率為8%。該批公司債於X4年分兩次出售完畢,分別於61日出售面額$350,00091日出售面額$150,000。請問甲公司記錄兩次的出售分錄,下列何者正確?(A)61日分錄,借記現金$357,000,貸記應付公司債$350,000與應收利息$7,000  (B)61日分錄,借記現金$350,000與應收利息$7,000,貸記應付公司債$350,000與利息費用$7,000  (C)91日分錄,借記現金$150,000,貸記應付公司債$150,000  (D)91日分錄,借記現金$156,000,貸記應付公司債$150,000與應收利息$6,000             C

18.採間接法編製現金流量表時,下列何者錯誤?(A)折舊費用為營業活動現金流量之加項  (B)出售設備損失為營業活動現金流量之減項  (C)出售庫藏股票為籌資活動現金流量之加項  (D)購入機器設備為投資活動現金流量之減項          B

19.甲公司於X2年度現銷與賖銷分別為$200,000$500,000,當年期初應收帳款為$260,000,期末應收帳款為$330,000。甲公司以直接法編製現金流量表,請問有關銷貨交易對X2年度營業活動現金流量之影響為多少?(A)增加$430,000  (B)增加$570,000  (C)增加$630,000  (D)增加$770,000                          C

20.乙公司X3年初與X3年底用品盤存帳戶餘額分別為$3,500$4,900,並於當年度購入辦公用品$7,300,但入帳金額誤記為$3,700,該項錯誤於X3年結帳程序後發現,並馬上做更正分錄,請問X3年更正分錄為何?(A)借記保留盈餘$3,600與貸記現金$3,600  (B)借記用品盤存$2,300與貸記現金$2,300  (C)借記用品費用$5,900與貸記用品盤存$5,900  (D)借記保留盈餘$3,700與貸記用品費用$3,700

A

 

 

 

 

 

 

 

 

 

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