稅務會計與財務會計間存在著時間性與永久性的差異，使稅務及財務之未分配盈餘產生不一致，進而導致有財務報表虧損、卻需繳納10%未分配盈餘稅的情況。立法院已於今年5月5日三讀通過所得稅法修正案，朝向以財務會計基礎計算10%未分配盈餘稅，以使應繳納的未分配盈餘稅款更趨近於營利事業實際保留盈餘。此項改變將對那些營利事業產生重大影響呢？以下茲說明之：
一、 擁有眾多轉投資的營利事業

(一) 依權益法評價之長期投資

依權益法評價認列的投資損益，於認列當年度屬未實現性質，故計算營利事業所得稅時不予認列。投資收益於被投資公司決議分配盈餘（權責發生）年度計入所得（國外公司之股利）或不計入所得（符合所得稅法第42條國內公司股利）。依所得稅法修正前規定，10%未分配盈餘稅則待獲配股利次年度申報。

然因修正後規定係依商業會計法規定的稅後純益計算，故雖認列當年度不需課繳營利事業所得稅，但需於次年度申報10%未分配盈餘稅。

(二) 非依權益法評價的被投資公司所發放股利

非依權益法評價的被投資公司所發放股利，依修正前規定，若為國內股利，則獲配當年度不計入所得，而於次年度申報10%未分配盈餘稅；國外股利則於獲配當年度申報所得，故已列入10%未分配盈餘稅申報。

而修正後已回歸商業會計法，改以稅後純益為計算基礎，盈餘發生年度不需認列投資收益。獲配現金股利時，因已列入稅後盈餘，故需計算10%未分配盈餘稅；若為股票股利，則因不列入稅後盈餘，故無需計算10%未分配盈餘稅。

二、 93年12月31日前已依權益法認列投資收益，但尚未獲配股利的營利事業

由於修正後規定自申報94年度未分配盈餘開始適用，故以前年度認列的投資收益如尚未獲配股利，因修正後規定不再以課稅所得為計算基礎，故無需再課徵10%未分配盈餘稅。同樣地，以前年度認列之投資損失，如被投資公司尚未減資、清算，依修正前規定，於計算課稅所得時仍得扣除，但依修正後規定，則無法就投資損失扣減未分配盈餘。

此過度期間的影響仍有待待財政部進一步釐清。

三、 有重大財稅差異的營利事業

財務會計為求公平允當表達財務狀況，需對資產負債進行評價，例如：未實現金融資產負債評價損益、資產減損損失、未實現兌換損益等，因屬未實現性質，故於計算營利事業所得稅時，不計入課稅所得、或不得認列為損費，依修正前規定亦不列入10%未分配盈餘稅計算的加減項。但依修正後規定，應於次年度列入計算。

四、 其它影響

(一) 當年度應納營利事業所得稅不再列為減項。

(二) 所得基本稅額大於一般所得稅額之差額不能列為減項。

(三) 具有合法憑證之超限數不再列為減項。

(四) 次一年度之財務虧損可做為減項（新增項目）

未分配盈餘課稅回歸商業會計法規定，對營利事業究竟是利是弊，短期內可能是利弊互見，然而長遠觀之，營利事業不需再費心記錄財稅不一致所產生的差異，也不需再擔心因未分配盈餘稅的計算規定複雜，導致萬一計算錯誤遭主管機關處罰的顧慮，因此，未分配盈餘課稅走向財稅一致的方向，對營利事業而言應屬正面。