等 別：普通考試
類 科：記帳士
科 目：會計學概要
甲：申論題部分（50 分）
一、甲公司年底永續盤存制紀錄與實地盤點倉庫之存貨金額相同，皆為$220,000。年底在
途存貨相關資料如下：
(1)起運點交貨購入之在途存貨$17,000。
(2)目的地交貨購入之在途存貨$12,000。
(3)目的地銷售之在途存貨$20,000。
(4)上述起運點交貨購入之在途存貨產生之運費$2,000。
(5)上述目的地交貨購入之在途存貨產生之運費$1,200。
試作：(7分)
(一)計算該公司年底存貨正確金額。
(二)假設該公司年底永續盤存制記錄存貨為$220,000，而實際盤點之存貨為$210,000 記錄相關之調整分錄。
解答：
(一)
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盤點金額 |
$220,000 |
|
起運點交貨之在途存貨 |
17,000 |
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目的地銷售之在途存貨 |
20,000 |
|
起運點交貨之在途存貨產生之運費 |
2,000 |
|
正確之期末存貨金額 |
$259,000 |
(二)
永續盤存制之存貨 ＝$220,000
實際盤點之存貨 (210,000)
存貨盤損 $ 10,000
故調整分錄
二、本題請依財務會計準則公報第34號作答。
(一)甲公司X1 年買入A、B 與C 公司股票後，至X2 年底均未再買入或賣出，其X1 年及X2 年有關投資之資料如下：
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普通股 |
X1 年初買進時原始成本 |
X1/12/31 市價 |
X2/12/31 市價 |
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Ａ公司 |
$13,000 |
$ 5,000 |
$ 3,000 |
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Ｂ公司 |
22,000 |
26,000 |
32,000 |
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Ｃ公司 |
38,000 |
32,000 |
40,000 |
甲公司買進交易目的投資時，手續費列入當期費用，買進上述股票時，除上述原始成本外，另外總共支付手續費$1,000。甲公司於X2 年6 月30 日收到A、B 與C 公司發放之現金股利$2,000、$1,000 與$3,000。(12 分)
1. 若這些股票為交易目的投資，請作X1 年底與X2 年底之調整分錄。
2. 若這些股票為備供出售投資，請作X1 年底與X2 年底之調整分錄。
(二)甲公司另於X0 年9 月1 日以$47,600 購入X3 年9 月1 日到期、票面債息5%、面值$50,000 之Y 公司債券，作為備供出售投資。付息日期為每年3 月1 日及9 月1 日。甲公司計算平均每月應攤銷金額，採直線法攤銷溢折價。假設X0 年12 月31 日，該批債券市價$50,000，試作甲公司X0 年底相關調整分錄。(6 分)
解答：(一)
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普通股 |
成本 |
X1/12/31市價 |
X1/12/31市價 |
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A |
＄13,000 |
＄5,000 |
＄3,000 |
|
B |
26,000 |
26,000 |
32,000 |
|
C |
38,000 |
32,000 |
40,000 |
|
合計 |
＄73,000 |
＄63,000 |
＄75,000 |
1.以公平價值衡量，且公平價值變動列為損益之金融商品，其交易成本可列為原始成本或當期費用
期末評價：
X1/12/31 金融資產評價損失 10,000
交易目的金融資產－股票 10,000
X2/12/31 交易目的金融資產－股票 12,000
金融資產評價利益 12,000
2.非以公平價值衡量且公平價值變動列為損益之金融商品，原始成本＝公平價值＋交易成本
期末評價：
X1/12/31 備供出售金融資產－股票 1,000
手續費 1,000
金融商品未實現損失 11,000
備供出售金融資產－股票 11,000
＄73,000＋＄1,000－＄63,000＝＄11,000
X2/12/31 備供出售金融資產－公司債 12,000
金融商品未實現利益 12,000
(二)
(1)X0/12/31調整利息收入
應收利息 833j
備供出售金融資產－公司債 267k
利息收入 1,100
j 50,000×5%× ＝833 k 攤銷折價＝(50,000－47,600)× ＝267
(2)X0/12/31期末評價：
備供出售金融資產－公司債 2,133
金融商品未實現利益 2,133
期末市價＝50,000，攤銷後成本＝47,600＋267＝47,867
∴金融商品未實現利益＝50,000－47,867＝2,133
三、瑞龍公司在第一年初購進一機器設備，預估耐用年限為５年。會計人員於考慮成本及預估殘值後，作了在三種不同折舊方法下，該機器設備提列折舊費用之資料如下：
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年度 |
直線法 |
年數合計法 |
倍數餘額遞減法 |
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1 |
$36,000 |
$60,000 |
$80,000 |
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2 |
36,000 |
48,000 |
48,000 |
|
3 |
36,000 |
36,000 |
28,800 |
|
4 |
36,000 |
24,000 |
17,280 |
|
5 |
36,000 |
12,000 |
5,920 |
|
合計 |
$180,000 |
$180,000 |
$180,000 |
瑞龍公司在第二年底因業績不佳而進行資產減損的評估，初步認定此機器設備產生未來現金流量的總和（未折現）為$100,000，而未來現金流量的折現值為$90,000。試作：(15 分)
(一)若瑞龍公司採用倍數餘額遞減法，則第二年底該機器設備的帳面價值為多少？
(二)若瑞龍公司採用年數合計法，如果需要的話，第二年底機器設備價值減損的分錄。
(三)若瑞龍公司採用直線法，則根據上述第二年底資產減損之評估後（其餘條件均不變），第三年底應提列之折舊分錄為何？
解答：
(一)設取得成本x元
採用倍數餘額遞減法下：
第一年折舊費用：80,000＝x‧ ×2 à x＝200,000
∴ 第二年帳面價值＝200,000－(80,000＋48,000)＝72,000
(二)若採年數合計法之帳面價值：200,000－(60,000＋48,000)＝92,000
可回收金額＝未來現金流量的折現值＝90,000
∵ 帳面價值＞可回收金額
∴ 應提列減損損失＝92,000－90,000＝2,000
減損損失 2,000
累計減損 2,000
(三)若採直線法，第二年底之帳面價值＝200,000－36,000×2＝128,000
可回收金額＝90,000 à 減損損失＝128,000－90,000＝38,000
認列減損損失後，應重新計算每期折舊費用
＝(90,000－20,000 )/3 ＝23,333
折舊費用 23,333
累計折舊 23,333
四、忠孝企業於94 年9 月20 日深夜發生大火，全部存貨燒燬，該企業會計年底以12 月31 日為結帳日，94 年8 月31 日總分類帳中有關帳戶的餘額如下：
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借 方 |
貸 方 |
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應收帳款 |
$30,000 |
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存貨 |
52,400 |
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應付帳款 |
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$60,000 |
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銷貨收入 |
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120,000 |
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進貨 |
90,000 |
|
其他相關資訊如下：
(1)由銀行9 月份的對帳單得知，9 月1 日至9 月20 日所簽發的支票金額共計$16,000，其中$8,000 是支付8 月15 日的應付帳款，$2,000 是支付9 月份的購貨，$6,000 則是支付其他費用。忠孝企業在同期存入銀行的數額，共計$11,500，均為顧客交來的帳款。
(2)經與進貨的供應商查證，截至9 月20 日止正確的應付帳款金額應為$59,200。
(3)顧客承認至9 月20 日止，尚欠忠孝企業的帳款為$35,000。
(4)忠孝企業根據過去經驗之銷貨毛利率約為35%。
試作：請依上列有關資料，計算忠孝企業的存貨損失。(10 分)
解答：
（1）9/1～9/20進貨：X
應付帳款
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8/31 |
$60,000 |
|
8,000 |
X |
|
2,000 |
|
|
9/20 |
59,200 |
X＝9,200
（2）9/1～9/20銷貨收入 ：Y
應收帳款
|
8/31 $30,000 |
|
|
Y |
11,500 |
|
9/20 ＄35,000 |
|
Y＝16,500
（3）
$52,400＋90,000（1/1~8/31進貨）＋9,200（9/1～9/20進貨）－9/20期末存貨
＝[(120,000（1/1~8/31銷貨）＋16,500（9/1~9/20銷貨）)×(1－35%)]
9/20期末存貨＝62,875；存貨損失＝＄62,875
乙：測驗題部分（50 分）:
(A) 1. 若預付費用於付現時以資產入帳，則其期末之調整分錄需：
(A)借記費用 (B)借記資產 (C)貸記負債 (D)貸記費用
(A) 2. 某公司銷貨相關科目之金額如下：
銷貨收入 $200,000 銷貨折扣 $5,000
銷貨退回與折讓 35,000 銷貨成本 120,000
則該公司之毛利率應為何？
(A) 25% (B) 75% (C) 40% (D) 60%
(C) 3. 賣方發出貸項通知單後，所作之分錄為：
(A)借記：現金；貸記：銷貨退回與折讓 (B)借記：應收帳款；貸記：銷貨
(C)借記：銷貨退回與折讓；貸記：應收帳款 (D)借記：銷貨；貸記：應收帳款
(B) 4. 甲、乙合夥人之損益分配比例為6：4，在其資本帳戶餘額分別為甲$40,000、乙
$25,000時，丙經甲、乙兩人同意而投資$45,000 於合夥商店，並取得1/4 之合夥
權益。若商譽不入帳，則丙加入後，甲、乙、丙三人之資本額分別為：
(A)$40,000；$25,000；$45,000 (B)$50,500；$32,000；$27,500
(C)$49,500；$33,000；$27,500 (D)$48,750；$33,750；$27,500
(D) 5. 某公司有6%、面額$50之累積特別股10,000股以及面額$50之普通股20,000股同時
流通在外。若特別股已積欠一年股利，且本年宣告$96,000之現金股利，則分配給特
別股及普通股之股利分別是：
(A)特別股$30,000，普通股$66,000 (B)特別股$32,000，普通股$64,000
(C)特別股$33,000，普通股$63,000 (D)特別股$60,000，普通股$36,000
(C) 6. 發放股票股利及股票分割後，下列敘述何者錯誤？
(A)均不影響股東權益總數 (B)均使流通在外股數增加
(C)均使股票面額減少 (D)股東持股比率均不變
(D) 7. 某公司以$70,000 現金購入一筆土地及房屋，另外支付仲介佣金$5,000，並隨即花
$7,000拆除舊屋，以便在購入土地上蓋一辦公大樓，則土地總成本為：
(A)$77,000 (B)$70,000 (C)$75,000 (D)$82,000
(B) 8. 某公司本年度銷貨共計$900,000，其中$260,000 為現銷，該公司採用銷貨百分比
法，估計壞帳率為1%，調整前備抵壞帳貨餘$2,800，則本年度應提列壞帳費用若
干？
(A)$9,000 (B)$6,400 (C)$3,600 (D)$2,600
(D)9. 某公司本年壞帳沖銷與提列分錄如下：
備抵壞帳 1,000
應收帳款 1,000 ------- (1)
壞帳費用 3,000
備抵壞帳 3,000 ------- (2)
前述兩分錄對應收帳款淨變現價值之影響分別為：
(A)分錄(1)：增加；分錄(2)：減少 (B)分錄(1)：減少；分錄(2)：減少
(C)分錄(1)：不變；分錄(2)：不變 (D)分錄(1)：不變；分錄(2)：減少
(C)10. 若某公司期初存貨低估$1,300，期末存貨又低估$700，則當期淨利將會：
(A)低估$600 (B)低估$2,000 (C)高估$600 (D)高估$2,000
(C) 11.某項存貨之成本為$600，重置成本$560，淨變現價值$656，淨變現價值減正常利
潤為$620，則按成本與市價孰低法評價之存貨金額應為：
(A)$656 (B)$620 (C)$600 (D)$560
(D) 12.甲公司與乙公司以其舊機器設備進行交換，且乙公司尚須支付甲公司$10,000，甲
公司機器設備之原始成本為$100,000，累計折舊$60,000，公平價值$50,000；
乙公司機器設備之原始成本為$100,000，累計折舊$40,000，公平價值
$40,000。假設該交易符合同類資產交換之條件，則甲公司應認列資產交換損益之
金額為：
(A)不認任何資產交換損益 (B)承認資產交換利益$10,000
(C)承認資產交換利益$4,000 (D)承認資產交換利益$2,000
(C) 13. B公司於X1年底以現金購買台北公司普通股6,000股，每股$18，並支付手續費
$1,200及證交稅$450，作為短期證券投資。X2年6月收到每股$1之現金股利，同
年7月10日以每股$23售出3,000股，支付手續費$800及證交稅$350。則該公司
有：
(A)出售投資利得$32,050 (B)出售投資利得$18,000
(C)出售投資利得$13,025 (D)出售投資得$16,850
(C)14. 甲公司於X8年7月1日以$97,000 購買面額$100,000，5年期，利率為6%之公司債
作為長期債券投資。該公司債每年7月1日及1月1日付息。甲公司以直線法攤銷折
價，則X8年12 月31日攤銷公司債投資折價之會計處理為何？
(A)借記公司債折價$300 (B)借記公司債折價$600
(C)借記長期債券投資$300 (D)借記長期債券投資$600
(B) 15. 甲公司出售單價$10,000 之隨身聽2,000 台，保固期為一年，估計維修率為3%，
每台平均修理費為$1,000。銷售當年有40 台回廠修理，實際發生修理費用共計
$40,000。則年底資產負債表上估計產品保證負債應為：
(A)$0 (B)$20,000 (C)$60,000 (D)$40,000
(A) 16. 下列敘述何者錯誤？
(A)估計負債是指尚不能確定是否會發生之負債
(B)訴訟案件可能敗訴之賠款屬於或有負債
(C)預計三年內將支付之售後服務費用屬於估計負債
(D)或有負債金額無法估計時，仍應於財務報表附註中揭露
(C) 17. S公司於X4年以每股$36買回其面額為$1之普通股6,000股，X5年度S公司再以每
股$50發行3,000股X4年買回之股份，S公司採成本法處理庫藏股票交易，則S公司
於X5年度記錄再發行庫藏股票時所使用之帳戶及金額分別為何？
|
庫藏股票
|
資本公積－
庫藏股票交易 |
保留盈餘 |
普通股股本
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(A) |
$102,000 |
$42,000 |
$6,000 |
|
(B) |
$144,000 |
|
$6,000 |
|
(C) 108,000 |
$ 42,000 |
|
|
|
(D) 108,000 |
|
$42,000 |
|
(A) 18. 甲公司有投入資本共計$600,000，保留盈餘$200,000。股本中包含面額$10之普
通股5,000股，面額$100之特別股1,000股。特別股贖回價格$105，積欠股利
$60,000，試問普通股每股帳面價值多少？
(A)$127 (B)$128 (C)$139 (D)$140
(D) 19. 應付公司債溢價之攤銷會使：
(A)利息收入增加 (B)利息收入減少 (C)利息費用增加 (D)利息費用減少
(A) 20. 當資本支出被誤記為費用支出時，對當年度財務報表的影響為：
(A)淨利少計，資產少計 (B)淨利少計，資產多計
(C)淨利多計，資產少計 (D)淨利多計，資產多計
(C) 21. 丙公司有關製造成本之資料如下：
期初原料存貨 $50,000 本期進料$250,000
期初在製品存貨 80,000 直接人工150,000
期末原料存貨 40,000 製造費用140,000
期末在製品存貨 100,000
則其製成品成本為何？
(A)$540,000 (B)$520,000 (C)$530,000 (D)$550,000
(B) 22. 試辨別直接原料是否屬於下列三項成本？
加工成本 製造成本 主要成本
(A) 是 是 否
(B) 否 是 是
(C) 是 是 是
(D) 否 否 否
(A) 23. 取得一建築物，部分買價係支付現金，餘額則發行一張抵押應付票據給賣方。於現
金流量表中，對於上列交易投資活動之表達金額為：
(A)現金之支付金額 (B)取得價格 (C)$0 (D)抵押票據之金額
(B) 24. 丁公司淨利對資產總額的比率為10%，淨利加利息費用的和對資產總額的比率為
13%，股東權益總額對負債比率為8比3，如負債總額為$150,000，又全部負債均須
負擔某一固定比率的利息，則當年度的利息費用為：
(A)$5,000 (B)$16,500 (C)$25,000 (D)$55,000
(C) 25. 甲公司本益比為10，股利支付率為75%，今知每股股利為$3，則普通股每股市價
應為多少？
(A)$22.5 (B)$30 (C)$40 (D)$50
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