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107年度租稅申報實務
 

 107年記帳士《租稅申報實務》題解

※以下金額以新臺幣表示

一、請依所得稅法及所得基本稅額條例之規定,回答下列問題:

()徐大偉(64)設籍於臺北市,已婚,與配偶陳嘉穎(62)共同育有就讀於香港大學研究所一年級之24歲長子徐小偉,及就讀臺北大學一年級之19歲長女徐曉華,並扶養85歲且領有身心障礙手冊的父親徐錫。

徐家民國106年各項收入及支出資料如下:

1.徐大偉服務於臺北市政府,全年領有薪資收入150萬元。

2.陳嘉穎為作家,全年國內投稿稿費收入80萬元及版稅收入10萬元,另取得香港演講鐘點費30萬元。(假設著作人的費用率為30%)

3.徐小偉暑假期間在香港打工獲取薪資收入15萬元,另領有國內演講鐘點費20萬元。

4.徐大偉有一棟位於臺北市房子供出租予某公司,全年租金收入50萬元,未收取押金;除支付該屋全年購屋借款利息20萬元外,無其他費用單據。(設房屋租賃之費用率為43%)

5.陳嘉穎有郵局存簿儲金利息收入3千元及一年期定期存款利息收入5萬元;徐大偉有甲銀行利息收入7萬元;父親徐錫有乙公司債利息收入3萬元。

6.徐大偉買賣丙上市公司股票共獲利20萬元。

7.徐家當年發生的支出項目如下:

全家每個人均投保人身保險費各為2萬元,健保費合計4萬元,全家醫藥費5萬元,徐小偉學費50萬元、徐曉華學費5萬元。以上各項支出均保有當年度之合法收據或憑證。

請就上述資料依我國所得稅法及相關法規規定,按最有利(即全家應納稅額最低)方式,計算回答以徐大偉夫婦為納稅義務人(申報戶)民國106年度綜合所得稅結算申報時之全戶(合併計稅合併申報,以下同)綜合所得總額、全戶扣除額(含一般扣除額及特別扣除額)、全戶綜合所得淨額及對徐大偉一家人最有利之應納稅額。(20)

()陳君單身,無其他受扶養親屬,民國107年度不包含本年度取得之國內股利所得的綜合所得淨額為200萬元,另獲配國內之股利所得為200萬元,除此外,尚有下列事項:

1.當年度捐贈丁(上市)公司股票10萬股給某私立大學(捐贈日收盤價50),已申報列舉扣除額。

2.當年度出售丁(上市)公司股票獲利300萬元,出售戊(上市)公司股票交易損失100萬元;另投資美國基金獲配收益700萬元,買賣在香港交易所上市之A公司股票獲利800萬元;買賣國內某私募證券投資信託基金之受益憑證獲利100萬元。

3.取得二筆保險金,一筆為民國100年投保之要保人為陳父之人壽保險死亡保險給付3,500萬元,另一筆為民國96年投保之要保人為陳君之年金保險給付200萬元。

請依所得稅法及所得基本稅額條例相關規定,計算陳君應申報民國107年度之一般所得稅額及基本稅額各為多少元?(10)

提示:民國106年標準扣除額單身9萬元,有配偶18萬元,薪資所得特別扣除額每人每年上限12.8萬元,儲蓄投資特別扣除額每戶上限27萬元,身心障礙特別扣除額每人每年12.8萬元。

課稅級距金額(新臺幣元)

稅率

累進差額

(新臺幣元)

106年度

107年度

0~540,000

0~540,000

5%

0

540,001~1,210,000

540,001~1,210,000

12%

37,800

1,210,001~2,420,000

1,210,001~2,420,000

20%

134,600

2,420,001~4,530,000

2,420,001~4,530,000

30%

376,600

4,530,001~10,310,000

超過4,530,000

40%

829,600

超過10,310,000

 

45%

1,345,100


 

《解》

一、()

1.      綜合所得總額如下:

 

徐大偉()

陳佳穎()

徐小偉()

合計

薪資所得

1,500,000

 

 

1,500,000

執行業務所得

 

504,000

14,000

518,000

租賃所得

285,000

 

 

285,000

利息所得

70,000

50,000

 

120,000

綜合所得總額

1,855,000

554,000

14,000

2,423,000

1.(800,000+100,000-180,000)Î(1-30%)=504,000

2. (200,000-180,000)Î(1-30%)=14,000

3. 500,000Î(1-43%)=285,000

 

2.      扣除額:190,000+426,000=616,000

1.一般扣除額

列舉扣除額

金額

 

保險費

 140,000

20,000x5人+40,000

醫藥及生育費

50,000

 

合計

190,000

>標準扣除額$180,000

 

2.特別扣除額

特別扣除項目

金額

 

薪資

128,000

 

儲蓄投資

120,000

 

身心障礙

128,000

 

教育學費

50,000

25,000Î2

合計

426,000

 

 

3.    綜合所得淨額如下:

 

金額

 

綜合所得總額

 2,423,000

 

免稅額

484,000

(5+0.5)Î88,000

一般扣除額

190,000

 

特別扣除額

426,000

 

基本生活費差額

28,000

166,000Î5- (免稅額484,000+一般扣除額190,000+薪資所得特別扣除額128,000)

綜合所得淨額

1,295,000

 

 

補充說明

納稅者權利保護法規定基本生活所需費用不得加以課稅

106年度每人基本生活所需費用166,000元,納稅義務人本人、配偶及申報受扶養親屬基本生活所需費用總額,超過全部免稅額一般扣除額薪資所得特別扣除額合計金額部分,得自綜合所得總額中減除。

 

4.    最有利應納稅額:88,480

 

應納稅額計算

全戶合併

1,295,000Î20%-134,600=124,400

夫薪資分計

薪資淨額:1,500,000-88,000-128,000=1,284,000

1,284,000Î20%-134,600=122,200

(1,295,000-1,284,000) Î5%=550

122,200+550=122,750

夫所得分計

1,855,000-88,000-128,000-70,000=1,569,000

大於綜合所得淨額免計

妻所得分計

554,000-88,000-50,000=416,000

416,000Î5%=20,800

(1,295,000-416,000) Î12%-37,800=67,680

20,800+67,680=88,480

() 1.採所得稅法第15條第5項按百分之二十八之稅率分開計算應納稅額計算如下:

一般所得稅額: 265,400+560,000=825,400

2,000,000Î20%-134,600=265,400

2,000,000Î28%=560,000

基本所得額:綜合所得淨額2,000,000+(7,000,000+8,000,000)+ 1,000,000+(35,000,000-33,300,000)+(50Î100,000)

=24,700,000

基本稅額:(24,700,000-6,700,000)Î20%=3,600,000

 

2.採所得稅法第15條第4項按百分之八點五計算可抵減稅額計算如下:

一般所得稅額:4,000,000Î30%-376,600=823,400

基本所得額:綜合所得淨額4,000,000+(7,000,000+8,000,000)+ 1,000,000+(35,000,000-33,300,000)+(50Î100,000)

=26,700,000

基本稅額:(26,700,000-6,700,000)Î20%=4,000,000

 

二、請依所得稅法及所得稅基本稅額條例之規定,回答下列問題:

()甲公司(總公司在中華民國境內)會計年度為曆年制,於106710日設立,106年度有課稅所得8萬元。107年初為拓展營運,於香港及大陸分別設立一分支機構,107年度總公司課稅所得額為300萬元;香港分支機構同年度所得額為200萬元,已納當地所得稅33萬元;大陸分支機構同年度所得額為150萬元,已納當地所得稅37.5萬元。

不考慮扣繳稅額及暫繳稅額之抵減。

請依所得稅法相關規定分別列式計算甲公司106年度及107年度實際應繳納之營利事業所得稅額各為多少元?(10)

()乙公司會計年度為曆年制,自103年度起將部分閒置資金用於國內股票投資,自103年至107年間相關交易資料如下表:

股票代號

交易時間

買入

出售

每股價格

總股數

每股價格

總股數

A

10317

30

10萬股

 

 

10585

35

15萬股

 

 

10776

 

 

60

20萬股

B

10441

70

20萬股

 

 

10793

 

 

50

10萬股

C

10731

40

30萬股

 

 

假設乙公司按先進先出法計算股票成本,不考慮其他稅費支出。請依所得稅法及相關法規列式計算乙公司107年度之證券交易損益及應計入基本所得額的證券交易所得各為多少元?(10)

二、《解》()106年:80,000Î12/6=160,000 (160,000-120,000)Î50%=20,000

     應納稅額:20,000Î6/12=10,000

   107年:應納稅額1,300,000-630,000=670,000

 

合併計算

獨立計算

扣抵上限

實際繳納

扣抵金額

境外

1,300,000

900,000

400,000

330,000

330,000

大陸

900,000

600,000

300,000

375,000

300,000

合計

 

 

 

 

630,000

全球稅額:(3,000,000+2,000,000+1,500,000) ×20%=1,300,000

中華民國稅額:(3,000,000+1,500,000)×20%=900,000

台灣稅額:3,000,000×20%=600,000

()B(3)(50-70)Î100,000=(2,000,000)

A(3)(60-30)Î100,000=3,000,000

A(未逾3)(60-35)Î100,000=2,500,000

1.  證券交易所得:3,000,000+2,500,000-2,000,000=3,500,000

2.  計入基本所得額:(3,000,000-2,000,000)Î50%+2,500,000=3,000,000

 

三、台安公司會計年度採曆年制,勞工退休金帳戶餘額為0元。下列為106年度發生之部分會計事項,請依現行所得稅法相關法規列式計算並回答各子題(獨立作答)(每小題5分,共20)

()本年度分期付款銷貨(即約載分期付款售價)10,000,000元,其現銷價格為8,000,000元,銷貨成本為6,000,000元,採普通銷貨法認列當期銷貨損益,期末應收分期帳款金額為6,000,000元,未實現之利息收入為800,000元。台安公司應認列當期損益金額為多少元?

()應收帳款及應收票據均按稅法規定之最高標準1%提列備抵呆帳。105年度期末經核准之備抵呆帳餘額400,000元。106530日客戶乙公司破產,應收票據600,000元無法收現,經法院裁定,分配取得150,000元,其餘款項無法收回。106920日收到去年已沖銷之甲公司應收帳款300,000元。106年底應收帳款餘額為5,000,000元,應收票據餘額為1,500,000元。106年度申報所得稅之呆帳費用為多少元?

()10611日,購入小客車一輛,供總經理使用,共支付成本3,000,000元,採平均法並依法定耐用年數5年計提折舊,預估殘值500,000元。1061210日因故將該車輛以630,000元出售。106年度申報所得稅之折舊費用為多少元?

()106年度申報扣繳之薪資所得3,000,000元,本年度與薪資費用相關事項如下:

1.預付薪資期初金額0元;期末金額20,000元。

2.應付未付薪資期初金額1,000,000元;期末金額800,000元。

3.伙食代金超過法定限額轉列員工薪資所得金額30,000元。

4.支付總經理張三退職金500,000元,依規定免扣繳申報。

台安公司106年度應申報薪資支出金額為多少元?

三、《解》

() 銷貨毛利:8,000,000-6,000,000=2,000,000

已實現利息收入:(10,000,000-8,000,000)- 800,000=1,200,000

當期損益:2,000,000+1,200,000

 

() (5,000,000-1,500,000)Î1%-400,000+(600,000-150,000)=115,000

 

() 帳列折舊:(3,000,000-500,000) ÷5=500,000

申報折舊:500,000Î(2,500,000÷3,000,000)=416,667

 

() 超額伙食代金已列入扣繳申報金額:

3,000,000-20,000-1,000,000+800,000+500,000=3,280,000

超額伙食代金未列入扣繳申報金額:

3,000,000-20,000-1,000,000+800,000+30,000+500,000=3,310,000

 

營利事業所得稅查核準則第 88 條:如屬按月定額發給員工伙食代金者,應轉列員工之薪資所得。

超額伙食代金未列入扣繳申報金額:

3,000,000-20,000-1,000,000+800,000+30,000+500,000=3,310,000

爭議:題目未說明伙食代金是否已列入扣繳申報金額。

題目未提到該公司有扣繳違章事實,反面解釋,該扣繳義務人申報扣繳並無違章,故假設該扣繳義務人已申報該超額伙食代金。

 

四、鮮活公司為一專門經營進口生鮮水果與加工果汁在國內批發零售的貿易商,107910月營業稅相關資料如下:

銷項:

1.開立三聯式統一發票200份:應稅銷售額5,000,000元,營業稅額250,000元;免稅銷售額3,000,000元。

2.開立二聯式統一發票320份:應稅發票總金額1,365,000元;免稅發票總金額1,300,000元。

3.本期銷貨退回及折讓:取具退回及折讓證明單部分,應稅金額300,000元,營業稅額15,000元;免稅金額300,000元;註記於統一發票上備註欄部分,三聯式發票應稅金額100,000元,二聯式發票免稅金額50,000元。

進項:

1.自國外進口生鮮水果關稅完稅價格總計3,000,000元,關稅稅率10%;進口加工果汁關稅完稅價格總計2,000,000元,關稅稅率20%,貨物稅稅率15%

2.國內購買(與業務有關,並於規定期限申報)

支出項目

憑證總金額

(新臺幣元)

取得憑證類別

倉庫租金費用

525,000

個人出具之銀錢收據

倉庫水電費

8,400

電子發票

辦公室租金費用

63,000

三聯式統一發票

旅費(國內交通費用)

25,200

票根證明

旅費(國際機票費用)

37,800

購票證明

交際費用

27,300

三聯式統一發票

利息費用

21,000

銀行收據

薪資費用

189,000

銀行轉帳證明

載貨用小貨車

840,000

三聯式統一發票

3.因業務需要向境外線上訂房平台業者(在我國境內無固定營業場所)購買國外飯店之訂房勞務,共支付訂房費用(帳列旅費項目)100,000元,取得平台業者出具之商業發票。

請依我國現行加值型及非加值型營業稅法相關規定,列式計算並回答下列問題:(每小題5分,共30)

()外國事業、機關、團體、組織,在我國境內無固定營業場所,有銷售電子勞務予境內買受人,應由何人報繳營業稅?

()鮮活公司本期不得扣抵比例為多少?

()鮮活公司本期進口貨物應納營業稅為多少元?

()鮮活公司本期應依比例計算得扣抵進項稅額為多少元?

()鮮活公司本期得扣抵進項稅額為多少元?

()鮮活公司本期應納(應退或留抵)稅額為多少元?

四、《解》

()依加值型及非加值型營業稅法第28-1規定,外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內無固定營業場所,銷售電子勞務予境內自然人者,為營業稅之納稅義務人,其年銷售額逾新台幣48萬以上者,應自行或委託中華民國境內居住之個人或有固定營業場所之事業、機關、團體、組織為其報稅之代理人,向主管稽徵機關申請稅籍登記。

依前項規定委託代理人者,應報經代理人所在地主管稽徵機關核准;變更代理人時,亦同。

()鮮活公司本期不得扣抵比例計算如下:

鮮活公司本期不得扣抵比例=

(免稅銷售淨額+按第四章第二節計算稅額之銷售淨額)

         土地、公債及依法應課證交稅之證券銷售額

       全部銷售淨額-土地公債及依法應課證交稅之證券銷售額

      (前項銷售淨額,係指銷售總額扣減銷貨退回或折讓後之餘額)

=3,000,000+1,300,000-300,000/5,000,000+3,000,000+1,300,000+1,300,000 -300,000-300,000=40%

()鮮活公司本期進口貨物應納營業稅額=3,000,000×1.1×0.05+2,000,000×1.2×1.15×0.05=165,000+138,000=$303,000

()鮮活公司本期應依比例計算得扣抵進項稅額=(303,000+400+3,000+1,200+40,000)×(1-40%)=$208,560

()鮮活公司本期得扣抵進項稅額=303,000+400+3,000+1,200+40,000=$347,600

()鮮活公司未含購買國外勞務本期應納稅額=(250,000+65,000-15,000)-208,560=$91,440

購買國外勞務100,000*5%*0.4=$2,000

鮮活公司本期應納稅額=91,440+2,000=$93,440

 

班址:台北市南京東路5段50號5樓之一
E-mail:win87878087@yahoo.com.tw   TEL:02-2756-8822
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